【知识点】消费税的特点及纳税人

消费税是对特定的某些消费品和消费行为征收的一种间接税。

（一）消费税的特点

（1）征税范围具有选择性：仅对特定的15类货物征收消费税；

（2）征税环节具有单一性：大多数应税消费品只在某一环节一次征收；

（3）消费税是价内税：计税基础包括消费税税款本身；

（4）征收方法具有多样性：有从价、从量、复合计征；

（二）消费税纳税人、扣缴义务人

1、纳税人：是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定消费品的其他单位和个人。

2、扣缴义务人：

（1）委托加工：委托方为消费税纳税人，其应纳消费税由受托方（受托方为个人除外）在向委托方交货时代收代缴税款。

（2）跨境电子商务零售进口商品： ①购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人 ②电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人

【征税环节】

卷烟+电子烟：在生进委环节征税+批发环节加征

超豪华油车：在生进委环节征税+零售环节加征

超豪华电车：仅在零售环节征税

金银铂钻：仅在零售环节征税

其他：仅在生进委环节征税

征税范围及税率

【自产应税消费品】

①用于质量检测的，不属于征税范围。

②给管理部门使用、用于市场推广等，都要交消费税。

一、伤害身体健康的（烟酒）

（一）烟：包括卷烟、雪茄烟、烟丝、电子烟。

1.卷烟：包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟、以及未纳入计划的企业及个人生产的卷烟。（在生进委环节和批发环节都征税） ①甲类卷烟，不含增值税≥70元/条 基本环节税率：56%+0.003元/支（150元/箱） 批发环节加征税率：11%+0.005元/支（250元/箱） ②乙类卷烟：不含增值税＜70元/条 基本环节税率：36%+0.003元/支（150元/箱） 批发批发环节加征税率：11%+0.005元/支（250元/箱） 【提示】卷烟单位换算：1标准箱=250条，1标准条=200支，1标准箱=50000支

2.雪茄烟： 仅在基本环节征税，税率为36%

3.烟丝： 仅在基本环节征税，征税率30%

4.电子烟： 基本环节税率：36% 批发环节加征税率：11%

（二）酒：包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒。

1.白酒： 税率为20%+0.5元/500g（500ml) 单位换算：1吨=2000斤 如卖了12吨，从量税金=12*2000*0.5=12000

2.啤酒：包括无醇啤酒、啤酒源、菠萝啤酒、果啤、啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒。【不包括：调味料酒】 ①甲类啤酒：每吨出厂价（含包装物及包装物押金）≥3000元（不含增值税），250元/吨； ②乙类啤酒：每吨出厂价（含包装物及包装物押金）＜3000元（不含增值税），220元/吨。 【提示】出厂价不包括重复使用的塑料周围箱押金。 【关联方处理】啤酒生产企业销售的啤酒：以生产企业出厂价格与关联销售单位对外销售的价格 孰高者，作为确定甲乙类的判断标准。

（3）黄酒：240元/吨

（4）其他酒：10%。 其他酒包括葡萄酒、有批准的食健字文号且≤38度的酒、发酵酒为酒基且≤20度的酒

（二）高消费产品（奢侈品类）

1.高档化妆品：出厂不含税销售价或完税价在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上。 包括：高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品、成套化妆品。 不包括：普通护肤护发品，舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶、头发漂白剂等。

2.贵重首饰及珠宝玉石：包括人造金银、合成金银首饰、合成宝石、宝石坯等。 【提示】 ①金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 ②金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 【不属于消费税征税范围】包括普通护肤护发品、舞台戏剧影视演员化妆用的上壮油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等； 金银铂钻：仅在零售环节征税5%。

3.高尔夫球及球具：包括球、球杆、球包。 球杆：包括杆头、杆身、握把 没有球衣、球鞋

4.高档手表：不含增值税单价1万元（含）以上的各类手表。

5.游艇：包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含）用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇。 不包括无动力艇、帆艇

（三）污染环境的

1.鞭炮焰火： 不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

2.木制一次性筷子：包括未经打磨、倒角的木制一次性筷子。 不包括：竹制筷子、木制非一次性筷子。

3.实木地板：包括各种实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板、未经涂饰的素板。

4.小汽车：包括乘用车、中轻型商用客车、超豪华小汽车（不含增值税每辆零售价90万元及以上）、购进乘用车或中轻型商用客车整车改装的汽车。 不包括：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车、大客车、货车；购进（大）货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车。 超豪华电车：在生进委环节不交，仅在零售环节交； 超豪华油车在生进委环节交，在零售环节加征10%。

5.摩托车：气缸容量250毫升以上（含本数）的摩托车 【拓展】车购税看的是排气量，排气量大于150（不含本数），要交车购税。

6.成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油、催化料、焦化料。 【不属于消费税征税范围】变压器油、导热类油等绝缘油类产品。 （1）免征消费税情形： ①符合条件的纯生物柴油，免税； ②生产成品油过程中作燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油免税； ③以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料，免税； （2）暂缓征收： 航空煤油、航天煤油。

7.电池:包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池、其他电池。 免税的电池（无汞电池）：包括无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池。

8、涂料 免征消费税的涂料：施工状态下挥发性有机物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料。

【知识点】消费税计税方法和计税依据

（一）消费税计税方法

从价定率（多数消费品），应纳税额＝应税销售额×比例税率

从量定额（啤酒、黄酒、成品油），应纳税额＝计税数量×定额税率

复合计税（卷烟、白酒），应纳税额＝计税数量×定额税率+应税销售额×比例税率

【提示】将自产的（复合计税）产品赠送客户，属于视同销售应税消费品；如果无同类销售价格，应组成计税价格计算，采用复合计征方式计缴消费税。

①组成计税价格 =[ 成本 ×（1 ＋成本利润率）＋自产自用数量 × 消费税定额税率 ]÷（1 －消费税比例税率）；

②应纳消费税 = 组成计税价格 × 消费税比例税率＋自产自用数量 × 消费税定额税率。

（二）消费税销售额的一般规定

①消费税销售额：销售额＝（不含销售额＋价外费用）÷（1＋增值税税率或征收率） 价外费用：包括向购买方收取的包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，应价税分离后计入销售额 【消费税销售额不包括的项目如下】 ①代垫运输费用： A.承运部门的运输费用发票开具给购买方； B.纳税人将该项发票转交给购买方。 ②代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： A.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； B.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； C.所收款项全额上缴财政。

②包装物销售收入及押金收入的规定： 【应税消费品连同包装物销售时】无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 【包装物押金】 一般应税消费品（含啤酒和黄酒）：收取时不并入销售额中征税；逾期未收回的包装物不再退还的或已收取超过12个月的押金，并入应税消费品的销售额，按照适用税率征收消费税。 酒类产品（不包括啤酒、黄酒）：无论押金是否返还及会计上如何核算，收取时均应并入酒类产品的销售额中征收消费税。

（三）计税价格的特殊规定

①卷烟最低计税价格核定： 核定的最低计税价格＝批发环节销售价格×（1－批发环节毛利率）。 选实际销售价格与最低计税价格孰高申报 由国家税务总局核定，送财政部备案；

②白酒最低计税价格的核定：白酒生产企业销售给 销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格为销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的。 核定规则：核定比例统一确定为60%，计税价格＝销售单位对外销售价格×核定比例。 选实际销售价格与最低计税价格孰高申报 由省、自治区、直辖市税务局核定；

③自设非独立核算门市部计税的规定： 按门市部对外销售额或销售数量作为计税依据。

④“换抵投”的应税消费品：以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计算依据。

【计税价格的核定权限】

①卷烟、小汽车：由国家税务总局核定，送财政部备案；

②白酒及其他消费品：由省、自治区、直辖市税务局核定；

③进口消费品：由海关核定。

（四）消费税的计税依据及应纳税额的计算

1、直接对外销售应税消费品：

直接用题中已知的销售额和数量作为计税依据。

2、自产自用应税消费品：

用于连续生产应税消费品：不纳税； 用于其他方面的，于移送使用时纳税（视同销售）：计税依据为移送使用数量 从价计征：计税依据为同类售价；无同类售价用组价。 ①组成计税价=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率） ②应纳税额=组成计税价×消费税税率 复合计税： ①组成计税价=【成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率】÷（1－比例税率） ②应纳税额=组成计税价格×消费税税率+自产自用数量×定额税率

3、委托加工应税消费品：

①委托加工消费税计税规则 A.受托方为个人（含个体工商户）的：委托方收回后自行缴纳消费税。 B.受托方不是个人的（是单位）：受托方向委托方交货时代收代缴消费税。 代收消费税时，应按受托方同类售价计算；无同类价的按组价计算代收消费税。 受托方未按规定代收代缴税款的，应处以应收未收税款50％以上3倍以下罚款。 委托方补交税款时，如收回消费品已经销售的，按销售额计税；未售或用于连续生产的，按组价计税。 收回的已代缴消费税的消费品，直接出售的不再计征消费税。 ②计税依据 A.从量部分：计税依据为委托加工收回数量 B.从价部分： 受托方代收代缴的：优先用受托方同类价计税；无同类价的应按组价计税 委托方自行纳税的：已经销售按售价计税；未售或用于连续生产按组价计税 组价公式： 从价计税：组价=（材料成本+加工费）÷（1－比例税率） 复合计税：组价=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率） 【提示】材料成本含运费；代垫辅料是含在加工费中。

4、进口应税消费品：

计税依据为海关核定的应税消费品进口征税数量 A.纳税人：进口人或其代理人 B.纳税地点：报关地海关 C.纳税义务发生时间：报关进口时 D.缴库期限：海关填发进口消费税专用缴款书之日起15日内 【进口税额计算】 【从量定额】应纳税额=应税消费品数量×消费税定额税率 【从价定率】 组成计税价格=（关税计税价格+关税）÷（1－消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率 【复合计税（卷烟、白酒）】 组成计税价格=（关税计税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率 【提示】进口货物的关税计税价格包括运费和保险费。 【进口卷烟需要二次组价】 第一步：每条组价确认等级，等级判断标准如下： 组价公式：卷烟每条组价=（单条关税计税价格+单条关税+0.6元）÷（1－36%) 等级判断标准： 若单条组价≥70元，判定为甲类卷烟，后续比例税率用56%； 若单条组价＜70元，判定为乙类卷烟，后续比例税率用36%； 第二步：按最新的登记判断结果重新计算组价和税额： 1️⃣卷烟总体组价=（全部关税计税价格+关税+150×进口箱数）÷（1－36%或56%) 2️⃣进口卷烟应纳消费税=总体组价×比例税率+150×进口箱数

【知识点】外购已纳消费税款的扣除

【可扣除范围】

（1）外购的已税烟丝→生产的卷烟

（2）外购的已税高档化妆品→生产的高档化妆品

（3）外购已税珠宝玉石→生产的贵重首饰及珠宝玉石

（4）外购已税鞭炮、焰火→生产的鞭炮、焰火

（5）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料→生产的应税成品油

（6）外购已税杆头、杆身和握把为原料→生产的高尔夫球杆

（7）外购已税木制一次性筷子为原料→生产的木制一次性筷子

（8）外购已税实木地板为原料→生产的实木地板

（9）外购葡萄酒连续→生产应税葡萄酒

（10）啤酒生产集团内部企业间用啤酒液连续灌装→生产的啤酒

扣除方法：按生产领用量扣除已纳消费税；

生产领用量=期初库存+本期购进-期末库存

【提示】不能扣除包括：小摩表舅有点点土（小汽车、摩托车、高档手表、葡萄酒以外的酒类、游艇、电子烟、电池和涂料）

【知识点】征收管理

（一）纳税义务发生时间

1、销售:

2、自产自用:移送使用的当天

3、委托加工:纳税人提货的当天

4、进口:报关进口的当天

（三）纳税地点