【学习笔记】2026税务师《税法一》第六章 资源税
- 2026-11-14 16:04:03
【知识点】资源税 
一、资源税税目及税率适用规定 不经过清洗和挑选直接卖的，按原矿交税。原矿加工成选矿之后，按选矿交税。 ①按原矿征税的包括：煤成（层气）+铀+原油+天然气+页岩气+天然气水合物+水气矿产+地热+天然卤水+钍【没有原气地水土是原矿】 ②按选矿征税的包括：钼+钨+轻稀土+中重稀土+盐【目无轻重盐是选矿】 ③其他都是按原矿或选矿征税。
（一）资源税的征税范围共有5个一级税目，包括：
1、能源矿产：包括原油、天然气、页岩气、天然气水合物、煤、煤成（层）气、铀、钍、油页岩、油砂、天然沥青、石煤、地热等；
（1）原矿：包括原油、天然气、页岩气、天然气水合物、地热、煤成（层）气、铀、钍。 |
（2）原矿或者选矿：包括煤、油页岩、油砂、天然沥青、石煤。 |
2、金属矿产：包括黑色金属+有色金属；
（1）选矿：包括钨、钼、轻稀土、中重稀土； |
（2）原矿或者选矿：其他有色金属矿产。 |
3、非金属矿产：包括矿物类、岩石类、宝玉石类；
4、水气矿产（全部为原矿）：包括二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气；矿泉水等；
5、盐类：包括钠盐、钾盐、镁盐和锂盐；海盐；天然卤水等。
（1）选矿：钠盐、钾盐、镁盐、锂盐 |
（2）原矿：天然卤水 |
【提示】煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气免税。
（二）税率适用规定（“比例税率+定额税额”）
1、固定比例税率：应纳税额=销售额×税率
2、能定额税率or比例税率：包括热水石砂粘卤水（地热+矿泉水+石灰岩+砂石+粘土+天然卤水）
（1）应税资源实行幅度税率的，其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况，在规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
（2）《税目税率表》中规定可以选择实行从价计征或者从量计征的，具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
（1）应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量（或：分别核算不同税率应税产品的销售额或者销售数量）；
（2）未分别核算或者不能准确提供的，从高适用税率。
【提示】
（1）资源税适用从价计征为主，从量计征为辅的征税方式。
（2）资源税税率形式有比例税率（统一比例税率＋幅度比例税率）和定额税率两种。
二、计税依据和应纳税额计算
（一）从量定额（固定比例税率）
②应纳税额=销售数量×单位税额
（二）从价定率
1、一般销售
（1）销售额：向购买方收取的全部价款（不含增值税）。
（2）运杂费用：
①“计入”销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除； |
②相关运杂费用：是指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。 |
2、自产自用的规定（视同销售）：
（1）纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形，包括用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或连续生产非应税产品等。 【提示】开采或生产应税产品自用于连续生产应税产品，不缴纳资源税。 |
（2）纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额（视同销售额确定顺序）： ①自己近期同类平均价：纳税人最近时期同类产品平均售价； ②他人近期同类平均价：其他纳税人最近时期同类产品平均售价； ③后续加工非应税产品销售价格的确定：按后续加工非应税产品销售价格，减去“后续加工环节”的成本利润后确定。 ④组价： 资源税应纳税额=组成计税价格×适用税率 【提示】纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品销售，或者将选矿产品自用于应当缴纳资源税情形的（捐赠、偿债、赞助等），按照“选矿”产品计征资源税，在原矿移送环节不缴纳资源税。 |
3、（混合销售、混合加工)准予扣减外购应税产品的购进金额或者数量的规定
（1）直接扣减：纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售，或者以外购选矿产品与自产选矿产品混合为选矿产品销售，在计算应税产品销售额或者销售数量时，直接扣减外购原矿或者外购选矿产品购进金额或者购进数量。 |
（2）计算扣减：外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿销售的， 准予扣减金额=外购原矿购进金额×（本地区原矿税率÷本地区选矿税率）。 |
1、免征（原油、天然气、煤成气）
（1）开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气； |
（2）煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气； |
2、减征 （低2，高三深衰3，稠高凝4，岩6减3，充填5）
（1）从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征20％资源税； |
（2）高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征30％资源税； |
（3）从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30％资源税。 【提示】衰竭期矿山是指设计开采年限超过15年，且剩余可采储量下降到原设计可采储量的20%以下或者剩余开采年限不超过5年的矿山。 |
（4）稠油、高凝油减征40％资源税； |
（5）页岩气资源税（按6%的规定税率）减征30% |
（6）充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50％。 |
3、（省、自治区、直辖市）可以决定免征或者减征资源税情形：
（1）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失； |
（2）纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。 |
4、小微普惠
5、政策选择
（1）纳税人开采或者生产同一应税产品，其中既有享受减免税政策的，又有不享受减免税政策的。 |
（2）纳税人开采或者生产同一应税产品同时符合两项或者两项以上减征资源税优惠政策的。 |
（3）纳税人的免税、减税项目，应当单独核算销售额或者销售数量； |
（一）征税对象
1、水资源税的征税对象为地表水和地下水。
（1）地表水：是陆地表面上动态水和静态水的总称。 |
（2）地下水：是指赋存于地表以下的水。 |
2、下列情形，不缴纳水资源税：
（1）农村集体取水：农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水 |
（2）家庭生活零星散养取水：家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水 |
（3）水利工程配置或调度水：水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水 |
（4）临时应急取水： ①为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水 ②为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水 ③为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水 |
1、城镇公共供水企业
（1）计税依据：考虑合理漏损率公共供水管网合理漏损率。 |
（2）应纳税额＝实际取用水量×（1-公共供水管网合理漏损率）×适用税额 |
（3）城镇公共供水企业缴纳的水资源税在终端水价中单列的部分，可在增值税计税依据中扣除，按照“不征增值税自来水”项目开具普通发票 |
2、疏干排水：指在采矿和工程建设过程中破坏地下水层、发生地下涌水的活动。
对疏干排水中回收利用的部分和水源热泵取用水，从低确定税额。
3、火力发电冷却取用水
（1）计税依据：按照实际发电量或者实际取用（耗）水量计征水资源税。 |
（2）计算公式：应纳税额＝实际发电量×适用税额 或：应纳税额＝实际取用（耗）水量×适用税额 |
4、水力发电取用水
应纳税额＝实际发电量×适用税额 |
5、其他冷却取用水（除火力发电冷却取用水外）
（三）水资源税税收优惠
1、免征
（1）规定限额内的农业生产取用水，免税。（指种植业、畜牧业、水产养殖业、林业等取用水） |
（2）除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队、国家综合性消防救援队伍通过其他方式取用水的，免税。（军警消防） |
（3）抽水蓄能发电取用水，免税。 |
（4）采油（气）排水经分离净化后在封闭管道回注的，免税。 |
（5）受县级以上人民政府及有关部门委托进行国土绿化、地下水回灌、河湖生态补水等生态取用水，免税。 |
2、打8折交税情形：工业用水前一年度用水效率达到国家用水定额先进值的纳税人，减征本年度20%水资源税。
3、由各省、自治区、直辖市人民政府可以根据实际情况，决定免征或减征的：
（1）超过规定限额的农业生产取用水 |
（2）主要供农村人口生活用水的集中式饮水工程取用水 |
（四）征收管理
1、纳税义务发生时间：为取用水资源的当日 |
2、纳税期限： （2）对超过规定限额的农业生产取用水，可以按年申报缴纳 |
3、纳税地点 （2）取用水工程管理单位配置、调度的水资源→在接入水工程管理单位的取水口所在地 （3）取用水工程管理单位跨省（自治区、直辖市）配置、调度的水资源→在调入区域所在地 |
4、税收归属：全面实施水资源费改税试点后，水资源税收入全部归属地方，纳入一般公共预算管理。 |
【提示】
（1）对特种取用水，从高确定税额
【注意】特种取用水，是指洗车、洗浴、高尔夫球场、滑雪场等取用水。
（2）对取用地下水从高确定税额；
（3）同一类型取用水，地下水税额应当高于地表水；
（4）除水力发电取用水外，水资源税的适用税额是指取水口所在地的适用税额；
（5）纳税人取用水工程管理单位配置、调度的水资源，适用接入水工程管理单位的取水口所在地的税额标准
（6）纳税人取用水资源适用不同税额的，应当分别计量实际取用水量；（未分别计量的，从高适用税额）
