学习笔记:《税收征收管理法(修订草案)》逐条对比

《税收征收管理法（修订草案）》逐条对比

本次修订的六大主线：① 数字化转型（电子凭证、平台企业信息报送、涉税大数据风险分析）；② 减负与维权（取消单独税务登记、取消复议"清税前置"）；③ 规范税务执法权（信息保密、裁量基准、强制措施限期与程序、赔偿责任）；④ 衔接刑法（"偷税"改为"逃税"、对依法不需要追究刑事责任或者免予刑事处罚，但是应当给予行政处罚的，司法机关应当依法移交税务机关处理）；⑤ 精准打击（自然人检查、阻止出境、出资人穿透追缴）；⑥ 法律体系衔接（对接民法典、企业破产法：税收优先权、合并分立解散破产）。

第一章 总则

第1条（实质变化）

【现行法】

为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，制定本法。

【修订草案】

【主要变化】新增保护“扣缴义务人以及有关单位和个人”的合法权益；“促进经济和社会发展”改为“促进经济社会高质量发展”；新增立法依据“根据宪法”。

【实务影响】立法目的条款扩容：保护主体从“纳税人”扩至扣缴义务人和有关单位和个人，体现对各类涉税主体的平等保护；首次写入“根据宪法”，回归税收法定本源，并呼应“高质量发展”与“全国统一大市场”的顶层设计。

第2条（无实质变化）

凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。

【主要变化】无变化。

第3条（实质变化）

【现行法】

税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。

【修订草案】

税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同法律、行政法规相抵触的决定。

【主要变化】删除“任何机关、单位和个人”中的“机关”；将“同税收法律、行政法规”改为“同法律、行政法规”（删除“税收”）。

【实务影响】收窄“不得擅自作决定的主体”表述（删“机关”），并简化抵触对象为“法律、行政法规”，与税收法定原则一致，避免与“法律”概念重复。

第4条（无实质影响）

【现行法】

法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。

【修订草案】

法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款或者代扣代缴、代收代缴税款。

【主要变化】将“缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款”改为“缴纳税款或者代扣代缴、代收代缴税款”。

【实务影响】纯连接词调整，明确二者择一履行义务，无实质影响。

第5条（实质变化）

【现行法】

国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。

【修订草案】

国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作，应当加强税务执法的统一性和规范性，营造公平统一的税收环境，促进全国统一大市场建设。各地税务机关应当按照国务院规定的税收征收管理范围进行征收管理。

地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款，不得向税务机关下达税收收入指标。

各有关单位和个人应当支持、协助税务机关依法执行职务。

税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。

【主要变化】新增“加强税务执法的统一性和规范性……促进全国统一大市场建设”；删除“国家税务局和地方税务局……分别”；新增“不得向税务机关下达税收收入指标”；“各有关部门和单位”改为“各有关单位和个人”（删除“部门”）。

【实务影响】落实2018年国地税合并成果，删除“分别征收”表述；新增“不得下达税收收入指标”，直接回应违规税费优惠与“内卷式”招商治理，是规范地方涉税行为的关键条款。

第6条（实质变化）

【现行法】

国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度。

【修订草案】

国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设。

国务院税务主管部门应当与有关部门依法建立健全常态化共享机制，实现税收基础信息共享共用。有关部门应当支持、协助税务机关依法查询纳税人的身份、账户、资金往来、进出口业务等涉税信息。

纳税人、扣缴义务人、有关单位和个人应当依照法律、行政法规、国务院和国务院税务主管部门的规定，如实向税务机关提供涉税信息。税务机关能够通过信息共享获取的涉税信息，不得要求纳税人、扣缴义务人、有关单位和个人重复提供。

税务机关、税务人员应当对获取的涉税信息严格保密，不得用于税收征收管理以外的用途，法律、行政法规另有规定的除外。

【主要变化】删除原则性“信息共享制度”一句，代之以一整套制度：常态化共享机制、部门查询协助、纳税人信息提供义务、免重复提供、信息保密与用途限制。「加强涉税信息保护，规定税务机关、税务人员应当对涉税信息严格保密，不得用于税收征管以外的用途」

【实务影响】数字化征管的基础条款。双向约束：一方面明确有关部门须协助查询身份、账户、资金往来等涉税信息；另一方面规定“能共享取得的信息不得重复提供”，并严格限制信息用途与保密——既赋权又限权，是平衡征管效率与个人信息保护的核心条文。

第7条（实质变化）

【修订草案·新增】

国家建立健全税收信用体系，实施纳税信用管理，促进税法遵从。

【主要变化】新增条文。

【实务影响】将“纳税信用管理”上升为法律原则，为守信激励、失信惩戒提供上位法依据，与现行纳税信用A/B/C/D分级管理实践衔接。

第8条（实质变化）

【现行法】

税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。

【修订草案】

税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人、扣缴义务人提供纳税咨询。

税务机关应当运用现代信息技术，为纳税人、扣缴义务人提供便捷的纳税服务。

【主要变化】纳税咨询服务对象新增“扣缴义务人”；新增“运用现代信息技术提供便捷纳税服务”。

【实务影响】服务主体扩容至扣缴义务人，并以法律形式确认“非接触式”“智能化”办税的服务义务。

第9条（实质变化）

【现行法】

纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。

【修订草案】

纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。

纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关、税务人员为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关、税务人员应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。

纳税人依法享有减税、免税、退税的权利。

纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。

纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。

【主要变化】删除“国家税收法律”中的“国家”；保密义务主体由“税务机关”扩展为“税务机关、税务人员”（两处）；删除“申请减税、免税、退税”中的“申请”。

【实务影响】权利条款细化：保密义务明确延伸至“税务人员”个人；删除“申请”二字，强调减免退税是法定权利而非须申请的恩惠，体现纳税人权利本位。

第10条（实质变化）

【现行法】

税务机关应当加强队伍建设，提高税务人员的政治业务素质。税务机关、税务人员必须秉公执法，忠于职守，清正廉洁，礼貌待人，文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督。税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款；不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。

【修订草案】

税务机关应当加强队伍建设，提高税务人员的政治业务素质，提升税务行政效能。

税务机关、税务人员必须秉公执法，忠于职守，清正廉洁，礼貌待人，文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人以及有关单位和个人的权利，依法接受监督。

税务机关查处税收违法行为，应当认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，依法公平公正处理。

税务人员不得索贿受贿、玩忽职守、徇私舞弊、不征或者少征应征税款；不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。

【主要变化】新增“提升税务行政效能”；保护对象扩至“有关单位和个人”；新增查处违法行为“事实清楚、证据确凿、适用依据正确、程序合法、公平公正”的刚性要求；行为顺序调整。

【实务影响】对执法质量提出明确的程序与实体双重标准，为保护纳税人、约束执法权提供抓手。

第11条（无实质变化）

各级税务机关应当建立健全内部制约和监督管理制度。上级税务机关应当对下级税务机关的执法活动依法进行监督。各级税务机关应当对其工作人员执行法律、行政法规和廉洁自律准则的情况进行监督检查。

【主要变化】原为建立、健全，无实质变化。

【实务影响】内部监督条款，文字未变。

第12条（无实质变化）

税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约。

【主要变化】无实质变化。

【实务影响】分权制约条款，文字未变。

第13条（无实质变化）

税务人员征收税款和查处税收违法案件，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避。

【主要变化】无实质变化。

【实务影响】回避制度，文字未变。

第14条（无实质变化）

任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。税务机关应当按照规定对检举人给予奖励。

【主要变化】无实质变化。

【实务影响】检举保密与奖励条款，文字未变。

第15条（无实质变化）

本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。

【主要变化】无实质变化。

【实务影响】税务机关定义条款，文字未变。

第二章 税务管理

第一节 纳税人识别与登记 （现行法为税务登记）

第16条（实质变化）

【修订草案·新增】

国家实行纳税人识别号和实名办税管理制度。

【主要变化】新增条文。

【实务影响】以法律形式确立“纳税人识别号+实名办税”基础制度，是取消单独税务登记、实现多证合一后身份管理的制度底座。

第17条（实质变化）

【修订草案·新增】

纳税人识别号按照下列方法确定：（一）有统一社会信用代码的纳税人，以其统一社会信用代码作为纳税人识别号；（二）没有统一社会信用代码，有中华人民共和国公民身份号码的纳税人，以其公民身份号码作为纳税人识别号；（三）没有统一社会信用代码和中华人民共和国公民身份号码的纳税人，由税务机关赋予其纳税人识别号。

【主要变化】新增条文。

【实务影响】明确三类识别号规则：统一社会信用代码、公民身份号码、税务机关赋予。自然人（个人）以身份证号作为识别号，为个人所得税等自然人征管提供法律支撑。

第18条（实质变化）

【现行法】

企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当于收到申报的当日办理登记并发给税务登记证件。工商行政管理机关应当办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。本条第一款规定以外的纳税人办理税务登记和扣缴义务人办理扣缴税款登记的范围和办法，由国务院规定。

【修订草案】

企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位以及其他组织（以下统称从事生产、经营的纳税人）在登记机关办理设立登记时取得纳税人识别号，税务机关不另行税务登记。从事生产、经营的纳税人持营业执照或者其他登记证件（以下统称登记证件）到税务机关办理纳税申报等涉税事宜。

登记机关应当将设立、变更、注销、吊销、撤销等信息与税务机关实时共享，并为税务机关告知从事生产、经营的纳税人有依法申报纳税的义务提供便利。

本条第一款规定以外的纳税人办理税务登记和扣缴义务人办理扣缴税款登记的范围和办法，由国务院规定。

【主要变化】新增“其他组织”；取消“领取执照30日内申报办证、发证”，改为“设立登记即取得识别号，税务机关不另行税务登记”；工商“定期通报”改为登记机关“实时共享”并协助告知纳税义务。

【实务影响】落实“多证合一、一照一码”，取消税务登记证办理环节，显著降低制度性成本；登记机关与税务实时共享，是“无感登记”的法律依据。注：原“变更登记”单列被合并（变更不再单独要求办证，由共享解决）。

第19条（实质变化）

【现行法】

从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。

【修订草案】

纳税人向登记机关办理注销登记前，应当向税务机关办理清税证明。

经人民法院裁定宣告破产的纳税人，持人民法院终结破产程序裁定书向税务机关办理清税证明的，税务机关应当予以办理。

【主要变化】删除“变更登记”单列（由实时共享解决）；改为注销前须办“清税证明”；新增破产纳税人凭法院终结破产裁定办理清税证明、税务机关应予办理。

【实务影响】注销“清税证明”前置入法，便利企业退出；特别明确破产情形下税务机关不得拒绝办理清税证明，对接企业破产法、优化营商环境。

第20条（实质变化）

【现行法】

从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关报告。银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账号。税务机关依法查询从事生产、经营的纳税人开立账户的情况时，有关银行和其他金融机构应当予以协助。

【修订草案】

从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持登记证件，在银行或者其他金融机构开立存款账户和支付账户等，并将其全部账号向税务机关报告。

银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中录入纳税人识别号，并向税务机关报送从事生产、经营的纳税人的账号信息。

税务机关依法查询纳税人账户时，有关银行和其他金融机构应当予以协助。

【主要变化】“税务登记证件”改“登记证件”；“基本存款账户和其他存款账户”改“存款账户和支付账户等”；“登录证件号码”改“录入纳税人识别号”，并新增金融机构向税务机关“报送账号信息”；查询对象由“生产经营纳税人账户”扩为“纳税人账户”。

【实务影响】适配第三方支付、网络账户等新业态；金融机构由被动“协助查询”扩展为主动“报送账号信息”，强化资金监管，同时以识别号替代税务登记号。

第21条（实质变化）

【现行法】

纳税人按照国务院税务主管部门的规定使用税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。

【修订草案】

【主要变化】“纳税人按照”改“纳税人应当按照”；“伪造”后新增“或者变造”。

【实务影响】因税务登记证已取消单独办理，本条文实际适用场景收窄；新增“变造”禁用，表述更周延。

第二节 账簿、凭证管理

第22条（实质变化）

【现行法】

纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

【修订草案】

纳税人、扣缴义务人依照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

纳税人、扣缴义务人使用符合国家有关规定的电子凭证，可以作为记账、核算依据。

【主要变化】“按照”改“依照”，“账簿/记账”改“账簿/记账”；新增“电子凭证可以作为记账、核算依据”。

【实务影响】确认电子凭证的法定记账地位，是会计无纸化、电子发票入账的法律前提，呼应数字化改革。

第23条（无实质变化）

【现行法】

从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。

【修订草案】

从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，按照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。

【主要变化】“依照……计算”改“按照……计算”（纯用词调整）。

【实务影响】财务制度备案及纳税调整规则未变。

第24条（无实质变化）

【现行法】

税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。发票的管理办法由国务院规定。

【修订草案】

税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领用、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。发票的管理办法由国务院规定。

【主要变化】“领购”改“领用”。

【实务影响】发票“领用”表述规范化（对应发票电子化、即时领用）。

第25条（实质变化）

【现行法】

增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。未经前款规定的税务机关指定，不得印制发票。

【修订草案】

增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。

未经前款规定的税务机关确定，任何单位和个人不得印制发票。

【主要变化】“指定”改“确定”；删除“分别”；国地税“指定”改“税务机关”；印制禁止主体由无特定扩为“任何单位和个人”。

【实务影响】落实国地税合并；印制权限主体收紧为“税务机关确定”，并明确任何单位和个人不得印制，打击非法印票。

第26条（无变化）

国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。

【主要变化】无变化。

【实务影响】税控装置条款，文字未变。

第27条（实质变化）

【现行法】

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。

【修订草案】

【主要变化】删除“从事生产、经营的”限定（适用所有）；新增保管依据“法律、行政法规”；“账簿/记账凭证”改“账簿/记账凭证”；“及其他”改“以及其他”；“擅自损毁”改“故意损毁”。

【实务影响】账簿资料保管义务主体从“从事生产经营的纳税人、扣缴义务人”扩至全部纳税人、扣缴义务人，与自然人征管扩围一致；“故意损毁”提高归责门槛。

第三节 纳税申报

第28条（实质变化）

【现行法】

纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

【修订草案】

纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报告以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。

纳税人、扣缴义务人办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表后，发现有误需要更正的，可以按照国务院税务主管部门规定的期限、方式等更正申报。

纳税人、扣缴义务人对其申报信息的真实性、准确性、完整性负责。

【主要变化】“财务会计报表”改“财务会计报告”；新增“更正申报”制度与“申报信息真实性、准确性、完整性负责”原则。

【实务影响】确立“申报错误可更正”与“诚信申报、自我负责”原则，既便利纳税人纠错，也压实申报主体责任，与留抵退税、个税汇算等实务衔接。

第29条（实质变化）

【修订草案·新增】

互联网平台企业应当依法向税务机关报送平台内经营者和从业人员的身份信息、收入信息等涉税信息。互联网平台企业应当按照国家有关规定，办理平台内经营者和从业人员纳税申报等涉税事宜。

【主要变化】新增条文（平台经济监管核心条款）。

【实务影响】将平台企业涉税信息报送、代办申报义务写入法律，是本次修订回应网络直播、电商等新业态、打击分拆收入偷逃税的最受关注条款之一。平台“穿透”报送，有利于税收公平。

第30条（实质变化）

【现行法】

纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。

【修订草案】

纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。

纳税人、扣缴义务人按照国务院税务主管部门的规定报送的电子资料，与纸质资料具有同等法律效力。

【主要变化】新增“电子资料与纸质资料具有同等法律效力”。

【实务影响】确认电子申报资料的法律效力，是“非接触式办税”的法律保障。

第31条（无变化）

纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

【主要变化】无变化。

【实务影响】延期申报条款，文字未变。

第三章 税款征收

第32条（实质变化）

【现行法】

税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。农业税应纳税额按照法律、行政法规的规定核定。

【修订草案】

税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。

【主要变化】删除“农业税应纳税额按照法律、行政法规的规定核定”（农业税已取消）。

【实务影响】删除已无实际意义的农业税核定条款，体现法律清理。

第33条（无实质变化）

【现行法】

除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。

【修订草案】

除税务机关、税务人员以及税务机关依照法律、行政法规的规定委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。

【主要变化】“经税务机关……委托”改“税务机关依照法律、行政法规的规定委托”。

【实务影响】限定委托征收须有法律、行政法规依据，防范违规委托代征。

第34条（实质变化）

【现行法】

扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。

【修订草案】

扣缴义务人应当依照法律、行政法规的规定，履行代扣代缴、代收代缴税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣代缴、代收代缴税款义务。

扣缴义务人依法履行代扣代缴、代收代缴税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。

税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣代缴、代收代缴手续费。

【主要变化】新增“应当”；全条“代扣、代收税款”统一为“代扣代缴、代收代缴税款”。

【实务影响】用语规范化，强调扣缴义务的法定性与“应当”履行。

第35条（实质变化）

【现行法】

纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。

【修订草案】

纳税人、扣缴义务人依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。

纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务机关批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。

【主要变化】“按照”改“依照”；延期缴纳批准机关“国地税”合并为“税务机关”。

【实务影响】国地税合并后审批机关统一。

第36条（实质变化）

【现行法】

纳税人依照法律、行政法规的规定办理减税、免税。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。

【修订草案】

纳税人依照法律、行政法规的规定办理税收优惠。

地方各级人民政府、各级人民政府相关部门、单位和个人违反法律、行政法规的规定擅自作出的税收优惠决定无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。

【主要变化】“减税、免税”改“税收优惠”（两处）；“主管部门”改“相关部门”；新增“应当”向上级报告。

【实务影响】“税收优惠”概念入法，为各类减免、加计抵扣等优惠一体化管理奠定概念基础；重申地方无权擅定优惠，呼应违规优惠清理。

第37条（无变化）

税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证的，扣缴义务人应当开具。

【主要变化】无变化。

【实务影响】完税凭证条款，文字未变。

第38条（实质变化）

【修订草案·新增】

税务机关有权运用纳税人、扣缴义务人的申报信息以及依法获取的第三方信息等涉税大数据，对纳税人、扣缴义务人申报纳税的真实性、准确性、完整性进行风险分析，评估其应纳税额或者应解缴税额，实施与风险程度相匹配的风险管理措施。具体办法由国务院税务主管部门制定。

【主要变化】新增条文。

【实务影响】以法律确认“涉税大数据风险分析+分级风险管理”，是“以数治税”的执法依据，也将“无差别管理”转向“风险导向管理”。

第39条（实质变化）

【现行法】

纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍申报的；（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。

【修订草案】

纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿；

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但是未设置；

（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料；

（四）虽设置账簿，但是账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证不全，难以查账；

（五）发生纳税义务，未在规定的期限内办理或者不如实办理纳税申报，且未按照税务机关要求改正；

（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由。

税务机关应当严格规范开展核定征收。国务院税务主管部门应当建立健全全国统一的核定征收制度，明确核定征收的具体程序和方法。

【主要变化】各项删句末“的”；账簿/账目/查账规范用字；“残缺不全”改“不全”；第（五）项收紧为“未办或不如实申报且未按期改正”；末款由“具体程序方法由主管部门规定”强化为“严格规范开展核定征收+全国统一制度”。

【实务影响】重点是遏制“核定征收”滥用：建立全国统一核定征收制度，限制地方随意核定（尤其是文娱、股权投资等领域曾借核定避税），提升确定性。

第40条（实质变化）

【现行法】

企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

【修订草案】

纳税人与其关联方之间的业务往来，应当按照独立交易原则收取或者支付价款、费用；不按照独立交易原则收取或者支付价款、费用，而减少其或者其关联方应纳税收入、应纳税所得额或者应纳税额的，税务机关有权进行合理调整。

纳税人实施其他不具有合理商业目的的安排而减少、免除、推迟缴纳税款，或者增加、提前退还税款的，税务机关有权进行合理调整。

【主要变化】主体由“企业/外国企业机构场所”扩为“纳税人”；以“独立交易原则”替代“独立企业之间业务往来”；调整对象扩至“其或其关联方应纳税收入、所得额、应纳税额”；新增第二款“一般反避税”（不合理商业目的安排）。

【实务影响】反避税条款全面升级：主体覆盖所有纳税人（含自然人），并正式引入一般反避税规则（GAAR），与企业所得税法及国际反避税实践衔接。

第41条（实质变化）

【现行法】

纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

【修订草案】

【主要变化】合并纳税人与扣缴义务人为“纳税人、扣缴义务人……缴纳、解缴税款”；“滞纳金”改“税款滞纳金”；新增“税款滞纳金不得超出税款本数的二倍”。

【实务影响】滞纳金封顶（不超过税款2倍）是重大利好，约束无限滚雪球；名称明确为“税款滞纳金”以区别于其他滞纳金。

第42条（实质变化）

【修订草案·新增】

纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，经设区的市级以上税务机关批准，免予加收税款滞纳金：（一）因不可抗力导致无法按期缴纳或者解缴税款，在相关情形消除后三个月内补缴；（二）因入库地点、税种属性、征收机关等变更需要重新缴纳或者解缴税款；（三）向税务机关缴纳或者解缴已超过追征期的税款；（四）法律、行政法规规定的其他情形。纳税人依照本法第三十五条规定，经批准可以延期缴纳税款的，延期缴纳税款期间不加收税款滞纳金。

【主要变化】新增条文。

【实务影响】设立“免予加收滞纳金”的法定情形，尤其是不可抗力、技术性重缴、超追征期等，体现过罚相当与柔性执法。

第43条（实质变化）

【现行法】

税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房用品，不在税收保全措施的范围之内。

【修订草案】

税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县级以上税务局（分局）批准，税务机关可以实施下列强制措施：

（一）书面通知银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款、汇款、支付账户余额；

（二）查封、扣押、冻结纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物、股权或者其他财产。

纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除强制措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县级以上税务局（分局）批准，税务机关可以书面通知银行或者其他金融机构从其冻结的存款、汇款、支付账户余额中划拨税款，或者依法拍卖、变卖所查封、扣押、冻结的商品、货物、股权或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款，剩余部分退还纳税人。

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房、用品和费用，不在强制措施和强制执行的范围之内。

【主要变化】“税收保全措施”改“强制措施”；删除“局长”审批（改“县级以上税务局（分局）批准”）；冻结扩至“存款、汇款、支付账户余额”；查封扣押冻结扩至“股权”；新增划拨及“剩余部分退还纳税人”；生活必需由“住房用品”扩为“住房、用品和费用”。

【实务影响】将“税收保全”更名为更中性的“强制措施”，并扩展至股权、支付账户、汇款等新型财产；明确“剩余部分退还”，强化对纳税人合法财产的保护。

第44条（实质变化）

【现行法】

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。

【修订草案】

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县级以上税务局（分局）批准，税务机关可以实施下列强制措施或者强制执行：

（一）书面通知银行或者其他金融机构从其存款、汇款、支付账户余额中冻结、划拨税款；

（二）查封、扣押、冻结其价值相当于应纳税款的商品、货物、股权或者其他财产。查封、扣押、冻结后仍未按照规定缴纳税款的，依法拍卖或者变卖所查封、扣押、冻结的商品、货物、股权或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款，剩余部分退还纳税人、扣缴义务人、纳税担保人。

个人欠缴税款数额巨大的，经设区的市级以上税务局（分局）批准，税务机关可以实施前款规定的强制措施或者强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房、用品和费用，不在强制措施和强制执行的范围之内。税务机关对个人实施强制措施和强制执行，不得进入个人住宅。

税务机关实施强制执行时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的税款滞纳金同时强制执行。

【主要变化】删除“局长”审批；强制措施/强制执行并列表述；冻结划拨扩至汇款、支付账户，财产扩至股权；新增“个人欠税巨大经设区的市级以上批准方可强制执行”及“不得进入个人住宅”；“滞纳金”明确为“税款滞纳金”。

【实务影响】大幅强化对自然人财产的执行边界：一方面可触及股权、支付账户，另一方面明确“个人强制执行须经设区的市级以上批准、不得进入住宅”，并须保留个人及其所扶养家属维持生活必需的住房、用品和费用，平衡执法力度与公民住宅权（宪法保护）。

第45条（实质变化）

【现行法】

税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房用品。

【修订草案】

税务机关实施强制措施和强制执行必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房、用品和费用，不得进入个人住宅。

税务机关实施强制措施的期限一般不得超过六个月；情况复杂的，经国务院税务主管部门批准可以延长，但是延长期限不得超过三个月。延长强制措施期限的决定应当及时书面告知当事人，并说明理由。

税务机关查封、扣押、冻结商品、货物、股权或者其他财产时，必须制作并当场交付查封、扣押、冻结决定书和清单。

本法规定的实施强制措施和强制执行的权力，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。

【主要变化】“税收保全”改“强制措施”；生活必需扩为“住房、用品和费用，不得进入个人住宅”；新增强制措施期限（一般≤6个月，延长≤3个月）及书面告知；新增当场交付决定书和清单；原第41条权力专属规定并入末段。

【实务影响】对强制措施的“期限+程序+文书+专属”作出系统约束，是规范执法权、防止久拖不决和滥用查封的关键条款。

第46条（实质变化）

【现行法】

（现行法第39、43条合并改写）纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。

【修订草案】

税务机关滥用职权违法实施强制措施和强制执行，或者实施强制措施和强制执行不当，或者未按照规定解除强制措施，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。

【主要变化】扩大至“强制措施和强制执行”，新增“实施不当、未依规解除”的赔偿情形，赔偿主体扩至扣缴义务人、纳税担保人。

【实务影响】明确税务机关违法或不当实施强制、未按时解除的赔偿责任，为纳税人主张国家赔偿提供直接依据。

第47条（实质变化）

【现行法】

欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

【修订草案】

欠缴税款数额较大的纳税人或者其法定代表人、主要负责人、实际控制人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、税款滞纳金或者提供纳税担保。未结清税款、税款滞纳金，又不提供纳税担保的，经设区的市级以上税务机关批准，税务机关可以决定不准其出境并通知移民管理机构执行。

【主要变化】限定“数额较大”并新增“主要负责人、实际控制人”；“提供担保”改“提供纳税担保”；新增“经设区的市级以上税务机关批准”；执行机关由“出境管理机关”改“移民管理机构”。

【实务影响】阻止出境对象扩至“实际控制人”，精准打击通过控制关系逃税的高收入、高净值人群；同时加设“数额较大+市级批准”门槛，防止泛化使用。

第48条（实质变化）

【现行法】

税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。

【修订草案】

税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定的抵押、质押之前的，税收应当先于该抵押权、质权执行。

纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。

【主要变化】删除“或者纳税人的财产被留置”“、留置权”（删除留置权相关规定）。

【实务影响】税收优先权删除留置权顺位，对接民法典担保制度，减少与民法典留置权规则的冲突；其余优先权保留。即欠税无论发生在留置之前还是之后，税收均不再优先于留置权；税务机关执行已被留置的动产时，应保障留置权人优先受偿。另需注意留置权客体仅限动产，不动产不涉及。对抵押权、质权，税收仍以 "欠税发生在担保设定之前" 为优先前提，规则不变。对承运人、加工承揽人、仓储保管人等留置权人重大利好——其留置权恢复法定绝对优先，不再让位于债务人的历史欠税；对税务机关而言，税收优先权边界收窄到"无担保债权 + 意定担保（抵押/质押）中欠税在先的情形"，且仍需面对与民法典担保规则的衔接。

第49条（无实质变化）

【现行法】

纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。

【修订草案】

纳税人有欠缴税款的情况而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠缴税款的情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关欠缴税款的情况。

【主要变化】“欠税情形”改“欠缴税缴税款的情况”，“欠税情况”改“欠缴税款的情况”。

【实务影响】用语规范化，与“欠缴税款”统一。

第50条（实质变化）

【现行法】

纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。

【修订草案】

纳税人有合并、分立、解散、撤销、破产情形的，应当向税务机关报告，并依法结清税款。纳税人合并时未结清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未结清税款的，应当由分立后的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任。

【主要变化】新增“解散、破产”情形；“缴清税款”改“结清税款”，相应“未缴清”改“未结清”。

【实务影响】纳税人重大变动报告情形扩至解散、撤销、破产，与公司法、企业破产法衔接，保障税款在重组、破产中的清收。

第51条（无变化）

欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。

【主要变化】内容未改，仅条号顺延。

【实务影响】大额资产处分报告条款，文字未变。

第52条（实质变化）

【修订草案·新增】

纳税人的出资人未依法履行出资义务、抽逃出资金或者违规办理注销登记，且纳税人不履行或者怠于履行法定义务，造成税务机关无法向纳税人追缴未缴、少缴或者多退的税款，情节严重的，经省、自治区、直辖市以上税务机关批准，税务机关可以依法向出资人追缴税款、税款滞纳金。纳税人的出资人滥用法人独立地位和出资人有限责任逃避缴纳税款的，税务机关可以依法向人民法院提起诉讼，由人民法院向相关出资人追缴税款、税款滞纳金。

【主要变化】新增条文（穿透追缴）。

【实务影响】引入对出资人的“穿透”追缴：未出资、抽逃出资金、违规注销导致税款无法追缴的，可追出资人；滥用法人独立地位逃税的，税务机关可诉请法院追缴。这是打击“走逃失联”“空壳公司”逃税的重要利器。

第53条（实质变化）

【现行法】

欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

【修订草案】

欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权或者与该债权有关的从权利，或者以放弃其债权、放弃债权担保、无偿转让财产等方式无偿处分财产权益，或者恶意延长其到期债权的履行期限，或者以明显不合理的低价转让财产、以明显不合理的高价受让他人财产，或者为他人的债务提供担保而相对人知道、应当知道前述情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依法行使代位权、撤销权。

税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

【主要变化】删除“照合同法第73、74条”引用；扩充撤销权情形（从权利、无偿处分财产权益、恶意延长履行期、高价受让、为他人债务担保等）。

【实务影响】代位权、撤销权情形大幅扩充，并删除对具体合同法条文的引用（改为概括“依法”），增强对新交易安排规避税收的覆盖力。

第54条（实质变化）

【现行法】

纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

【修订草案】

纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。纳税人为融资、公司上市等目的进行虚假纳税申报多缴纳的税款，税务机关不予退还。

【主要变化】新增一款：为融资、公司上市等目的虚假申报多缴的税款不予退还。

【实务影响】堵住“以虚假申报人为做大利润/估值而多缴税、事后申请退税”的漏洞，防止借退税操纵财报。

第55条（实质变化）

【现行法】

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

【修订草案】

因税务机关等国家机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收税款滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人的责任，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、税款滞纳金；未缴或者少缴税款累计数额较大的，追征期可以延长到五年。

对逃税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、税款滞纳金或者所骗取的税款，经设区的市级以上税务机关批准，不受前款规定期限的限制。

【主要变化】“因税务机关的责任”改“因税务机关等国家机关的责任”；“计算错误等失误”改“责任”；追征期延长条件改“未缴或者少缴税款累计数额较大”；“偷税”改“逃税”；逃抗骗追征不受限须“经设区的市级以上税务机关批准”。

【实务影响】“偷税”改“逃税”与刑法衔接；追征规则更严谨；对逃税等无限期追征增设市级批准门槛，兼顾打击与程序约束。

第56条（实质变化）

【现行法】

国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次，将征收的税款缴入国库。对审计机关、财政机关依法查出的税收违法行为，税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依法将应收的税款、滞纳金按照税款入库预算级次缴入国库，并将结果及时回复有关机关。

【修订草案】

税务机关应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次，将征收的税款、税款滞纳金缴入国库。

税务机关在预算级次间调整税收收入，应当事先报同级财政部门审核同意，但是因申报开票错误带来的跨预算级次调整除外。

税收征收管理工作依法接受审计监督、财会监督，对审计机关、财政机关依法查出的税收违法行为，税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依法将应收的税款、税款滞纳金按照税款入库预算级次缴入国库，并将结果及时回复有关机关。

【主要变化】国地税合并为“税务机关”；入库扩至“税款、税款滞纳金”；新增预算级次间调整税收收入须报财政审核同意；新增接受“审计监督、财会监督”。

【实务影响】入库与监督条款升级：明确预算级次调整须财政审核（防止任意调剂收入），并将“财会监督”写入，呼应近年财会监督强化要求。

第四章 税务检查

第57条（实质变化）

【现行法】

税务机关有权进行下列税务检查：（一）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；（三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；（四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；（五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。

【修订草案】

税务机关有权进行下列税务检查：

（一）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料，核查纳税人取得收入的单位和个人与纳税相关的资料；对使用电子方式记账的，进入纳税人相关应用系统检查电子会计资料；

（二）到纳税人登记注册或者实际生产、经营的场所和货物存放地、货物托管处检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；

（三）责成纳税人、扣缴义务人、有关单位和个人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和其他资料；

（四）询问纳税人、扣缴义务人、有关单位和个人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；

（五）到车站、码头、机场，邮政、快递等物流运营单位及其分支机构检查纳税人托运、邮寄的应纳税商品、货物或者其他财产以及有关单据、凭证和有关资料；

（六）书面通知互联网平台企业及相关方提供平台内经营者和从业人员与纳税相关的交易、支付等情况；

（七）经县级以上税务局（分局）批准，凭全国统一格式的检查证明，到相关部门查阅、询问、复制纳税人的身份信息和财产登记信息；查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户、汇款、证券交易结算资金账户和支付账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市级以上税务局（分局）批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款、汇款、证券交易结算资金账户和支付账户。

【主要变化】账簿/记账规范；新增核查取得收入单位和个人资料、电子记账检查；经营场所扩至“登记注册或实际”及“货物托管处”；主体扩至“有关单位和个人”；物流单位扩至“快递等”；新增第（六）项平台企业涉信息提供；原查询账户改为第（七）项并扩至汇款、证券、支付账户、身份信息、财产登记信息，案件批准层级“设区的市、自治州”改“设区的市级以上”，删除“查询资料不得用于税收以外用途”单独表述。

【实务影响】税务检查权数字化、平台化升级：明确可查电子会计资料、平台交易支付信息、支付账户与证券账户；主体扩至“有关单位和个人”；同时删除旧法“查询资料不得用于税收以外用途”单列（其精神已并入第六条信息保密条款）。

第58条（无变化）

【现行法】

税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。

【修订草案】

税务人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。

【主要变化】“派出的人员”改“人员”，“保守秘密”改“保密”。

【实务影响】检查程序与拒绝检查权条款微调，无实质变化。

第59条（实质变化）

【现行法】

纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。

【修订草案】

纳税人、扣缴义务人、有关单位和个人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，提供有关资料，不得拒绝、阻碍、隐瞒。

【主要变化】义务主体扩至“有关单位和个人”；明确反映“与纳税或扣缴有关的情况”；“隐瞒”扩为“拒绝、阻碍、隐瞒”。

【实务影响】配合检查义务主体扩围至“有关单位和个人”（如平台、金融机构、交易相对方），与检查权扩张相匹配。

第60条（实质变化）

【现行法】

税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。

【修订草案】

税务机关调查税收违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以拍照、录音、录像、复制、制作询问笔录、鉴定、勘验、先行登记保存，并可以依照本法规定的批准权限实施查封、扣押等措施。

【主要变化】“税务违法”改“税收违法”；删除“照相和”（改“拍照”）；新增制作询问笔录、鉴定、勘验、先行登记保存，以及经批准实施查封、扣押等措施。

【实务影响】调查取证手段扩充，与行政强制、司法鉴定衔接，提升案件查办能力。

第61条（实质变化）

【现行法】

税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。

【修订草案】

税务机关对纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以依照本法规定的批准权限实施强制措施或者强制执行。

【主要变化】删除“从事生产、经营的”限定；“税收保全措施或者强制执行措施”改“强制措施或者强制执行”。

【实务影响】检查中采取强制措施的适用对象扩至全部纳税人（含自然人），与自然人征管扩围一致。

第62条（实质变化）

【修订草案·新增】

税务机关查处涉嫌重大税收违法案件时，经省、自治区、直辖市税务机关批准，可以决定不准纳税人及其法定代表人、主要负责人、实际控制人等重要涉案人员出境并通知移民管理机构执行。

【主要变化】新增条文。

【实务影响】将“重大税收违法案件重要涉案人员阻止出境”写入法律，与第47条（欠税阻止出境）形成体系，精准打击重大偷逃税的自然人责任人。

第五章 法律责任

第63条（实质变化）

【现行法】

纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（一）未按照规定办理税务登记、变更或者注销登记的；（二）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；（三）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；（四）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告。纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

【修订草案】

纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：

（一）未按照规定办理税务登记；

（二）未按照规定向税务机关、扣缴义务人提供与税收有关的资料和信息；

（三）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料；

（四）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案；

（五）未按照规定将其全部账号向税务机关报告；

（六）未按照规定向税务机关报告合并、分立、解散、撤销、破产情形，或者不动产、大额资产处分情况；

（七）违反实名办税规定。

【主要变化】重写第（一）—（七）项：删原（一）限期/变更注销限定、（二）（三）（四）末尾“的”及“银行”；删除末两段（不办登记吊销执照、违规使用证件罚款）；新增（二）提供涉税资料信息、（六）报告合并分立解散撤销破产及资产处分、（七）实名办税；仅规范用字。

【实务影响】顺应取消税务登记证，将罚则重构为“登记、信息提供、账簿、备案、账号报告、重大变动报告、实名办税”七类；删除“工商吊销执照”表述（由清税证明+共享机制替代）。

第64条（无实质变化）

【现行法】

扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。

【修订草案】

扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。

【主要变化】账簿/记账规范用字。

【实务影响】扣缴义务人账簿保管罚则，仅用字规范。

第65条（实质变化）

【现行法】

纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

【修订草案】

纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。

【主要变化】删除“可以”（即“情节严重的，处……”不再有“可以”）。

【实务影响】未按时申报罚则去掉“可以”，表述更刚性。

第66条（实质变化）

【修订草案·新增】

互联网平台企业未依照本法第二十九条第一款规定报送涉税信息的，由税务机关责令限期改正，逾期仍不改正的，处二万元以上十万元以下的罚款；情节严重的，处十万元以上五十万元以下的罚款；情节特别严重的，处五十万元以上二百万元以下的罚款；情节严重或者特别严重的，税务机关可以责令其暂停相关业务或者停业整顿。互联网平台企业未依照本法第二十九条第二款规定办理平台内经营者和从业人员纳税申报等涉税事宜的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，对互联网平台企业处平台内经营者、从业人员未缴或者少缴的税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

【主要变化】新增条文（平台责任）。

【实务影响】与第29条配套：平台未报送涉税信息面临阶梯罚款（2万元至200万元）乃至停业整顿；未代办申报的，按平台内经营者/从业人员未缴少缴税款的0.5倍以上3倍以下罚款。是平台经济税收监管的真正“牙齿”。

第67条（实质变化）

【现行法】

纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

【修订草案】

纳税人采取下列手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、税款滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款：

（一）伪造、变造、转移、隐匿、故意损毁账簿、记账凭证或者其他与税收有关的资料；

（二）转移、隐匿、分解收入或者财产；

（三）编造虚假计税依据；

（四）已办理设立登记的纳税人发生应税行为且应纳税额较大而不申报；

（五）未依法办理设立登记的纳税人发生应税行为，经税务机关通知申报而拒不申报；

（六）依法不需要办理设立登记的纳税人发生应税行为且应纳税额较大，经税务机关通知申报而拒不申报；

（七）采取其他手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、税款滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

纳税人缴纳税款后，采取本条第一款所列手段骗取除出口退税以外其他退税款的，依照本条第一款规定处理、处罚。

【主要变化】取消“偷税”概念，重新定义为“逃避缴纳税款”并以七项列举虚假申报/不申报手段；“滞纳金”改“税款滞纳金”；删除“构成犯罪的，依法追究刑事责任”（刑事责任移出本条，由第94条等概括衔接）；新增“缴税后骗除出口退税以外退税款依第一款处理”。

【实务影响】“偷税”改为“逃避缴纳税款”，与刑法逃税罪衔接（刑法修正案（七）已将偷税罪改为逃税罪，征管法此次才跟上）；以七项行为类型取代旧定义，覆盖“分解收入”等新型手段；刑责衔接改由概括条款处理，结构更清晰。

第68条（实质变化）

【现行法】

纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳（删除）税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

【修订草案】

除本法第六十七条规定外，纳税人、扣缴义务人未按照规定申报造成未缴或者少缴税款的，由税务机关追缴其未缴或者少缴的税款、税款滞纳金，处未缴或者少缴的税款百分之五十以上一倍以下的罚款；未造成未缴或者少缴税款的，由税务机关责令限期改正，可以处五万元以下的罚款。

【主要变化】重构：造成未缴少缴的按第67条追责并单处50%—1倍罚款；未造成未缴少缴的责令限期改正、可处5万以下；“滞纳金”改“税款滞纳金”。

【实务影响】区分“造成税款流失”与“未造成流失”，后者从轻处罚（5万以下），体现宽严相济。

第69条（实质变化）

【现行法】

纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

【修订草案】

纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、税款滞纳金，并处欠缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

【主要变化】删除“构成犯罪的，依法追究刑事责任”（刑事责任移出）；“滞纳金”改“税款滞纳金”。

【实务影响】妨碍追缴欠税罚则保留，刑责改由概括条款衔接。

第70条（无实质变化）

【现行法】

以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。

【修订草案】

以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取的税款一倍以上五倍以下的罚款。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。

【主要变化】删首句末尾“的”及“构成犯罪的，依法追究刑事责任”；“滞纳金”概念未涉。

【实务影响】骗税罚则保留，刑责移出本条。

第71条（实质变化）

【现行法】

以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。

【修订草案】

以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，由税务机关追缴其拒缴的税款、税款滞纳金，并处拒缴的税款一倍以上五倍以下的罚款。

【主要变化】删除前置“依法追究刑事责任…情节轻微未构成犯罪…”整段；“滞纳金”改“税款滞纳金”。

【实务影响】抗税条款简化，刑责由概括条款处理。

第72条（实质变化）

【现行法】

纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

【修订草案】

纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法规定追缴其不缴或者少缴的税款、税款滞纳金外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

【主要变化】“第四十条…强制执行措施”改“依照本法规定”；罚款上限“五倍”降为“三倍”；“滞纳金”改“税款滞纳金”。

【实务影响】逾期不清缴罚款上限由5倍降至3倍，处罚力度适度下调、更显克制。

第73条（无实质变化）

【现行法】

扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

【修订草案】

扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收的税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

【主要变化】“应收而不收”改“应收未收”，并加“的”（“应收未收的税款”）。

【实务影响】扣缴义务人不履行扣缴责任的罚则，仅表述微调。

第74条（实质变化）

【现行法】

纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

【修订草案】

纳税人、扣缴义务人、有关单位和个人逃避、拒绝或者阻挠税务机关依法检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

【主要变化】删“以其他方式”；主体扩至“有关单位和个人”；“阻挠”前加“依法”。

【实务影响】妨害检查罚则主体扩至有关单位和个人，与第四章检查权扩张匹配。

第75条（实质变化）

【现行法】

（旧法第60条第（五）项+第71条合并）非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处一万元以上五万元以下的罚款。未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。

【修订草案】

非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处一万元以上五万元以下的罚款；情节严重的，并处五万元以上五十万元以下的罚款。

未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁、擅自改动税控装置的，由税务机关责令改正，可以处五万元以下的罚款；情节严重的，处五万元以上五十万元以下的罚款。

【主要变化】删除“违反本法第二十二条规定”“构成犯罪的”；非法印制发票与税控装置违规合并为本条；两类均新增“情节严重”加重档（5万—50万）；税控违规罚款由“2千/2千—1万”提至“5万/5万—50万”。

【实务影响】发票与税控装置违法处罚加重并设加重档，提高违法成本；旧法“构成犯罪的”表述移除（由概括刑责条款衔接）。

第76条（实质变化）

【现行法】

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。

【修订草案】

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以限制其开具发票、收缴其发票或者停止向其发放发票。

【主要变化】新增“限制其开具发票”；“发售”改“发放”。

【实务影响】对拒不服法的纳税人，发票管控手段增加“限制开具”，强化以票控税。

第77条（实质变化）

【现行法】

纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的，由税务机关处十万元以上五十万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚款。

【修订草案】

银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户、汇款、证券交易结算资金账户和支付账户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结或者划拨决定，或者在接到税务机关的书面通知后，帮助纳税人、扣缴义务人转移存款、汇款、支付账户余额，造成国家税收损失的，由税务机关处十万元以上五十万元以下的罚款，对负有责任的领导人员和直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚款。

【主要变化】删“开户”等限定；账户扩至“汇款、证券交易结算资金账户和支付账户”；拒执对象由“冻结存款或扣缴”扩为“冻结或划拨”；转移对象扩“汇款、支付账户余额”；损失由“税款流失”改“国家税收损失”；责任人改“负有责任的领导人员和直接责任人员”。

【实务影响】金融机构协助义务与违法责任同步扩张至支付账户、汇款、证券账户，契合资金监管立体化。

第78条（无变化）

违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。

【主要变化】内容一致，条号由第86条前移至第78条（因结构调整）。

【实务影响】处罚时效（5年）条款，文字未变。

第79条（实质变化）

【现行法】

本法规定的行政处罚，罚款额在二千元以下的，可以由税务所决定。

【修订草案】

本法规定的行政处罚，罚款额在三千元以下的，可以由税务所决定。

【主要变化】可由税务所决定的罚款上限由“二千元以下”提高为“三千元以下”。

【实务影响】下放小额处罚决定权，便利基层即时执法。

第80条（实质变化）

【修订草案·新增】

纳税人、扣缴义务人、有关单位和个人违反本法规定，但是具有《中华人民共和国行政处罚法》规定的从轻、减轻或者不予处罚情形的，依照其规定从轻、减轻或者不予处罚。国务院税务主管部门应当建立健全税务行政处罚裁量基准制度，规范行使税务行政处罚裁量权。

【主要变化】新增条文。

【实务影响】将“首违不罚”“从轻减轻”及裁量基准制度入法，是“宽严相济、引导遵从”的集中体现，也是规范执法裁量、防止同案不同罚的关键。

第81条（实质变化）

【现行法】

税务机关和司法机关的涉税罚没收入，应当按照税款入库预算级次上缴国库。

【修订草案】

税务机关和司法机关的涉税罚没收入，应当按照税款入库预算级次缴入国库。

【主要变化】“上缴”改“缴入”。

【实务影响】罚没收入入库表述微调。

第82条（实质变化）

【现行法】

税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正，对负有直接责任的主管人员和直接责任人员依法给予降级或者撤职的处分。

【修订草案】

税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正，对负有责任的领导人员和直接责任人员依法给予降级或者撤职的处分。

【主要变化】“直接负责的主管人员和直接责任人员”改“负有责任的领导人员和直接责任人员”；“行政处分”去“行政”。

【实务影响】税务机关违规的处分表述规范化，与整体“处分”口径统一。

第83条（无实质变化）

【现行法】

未经税务机关依法委托征收税款的，责令退还收取的财物，依法给予行政处分或者行政处罚；致使他人合法权益受到损失的，依法承担赔偿责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

【修订草案】

未经税务机关依法委托征收税款的，责令退还收取的财物，依法给予处分或者行政处罚；致使他人合法权益受到损失的，依法承担赔偿责任。

【主要变化】“行政处分”改“处分”；删除“构成犯罪的，依法追究刑事责任”。

【实务影响】未经委托征收的处置简化，刑责由概括条款衔接。

第84条（实质变化）

【现行法】

税务机关、税务人员查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品的，责令退还，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

【修订草案】

税务机关、税务人员查封、扣押、冻结个人及其所扶养家属维持生活必需的住房、用品和费用的，责令退还，依法给予处分；致使当事人合法权益受到损失的，依法承担赔偿责任。

【主要变化】新增“冻结”措施；“纳税人”限定删除（适用“个人”）；“用品”后加“和费用”；删“行政”处分；“构成犯罪的”改“致使当事人合法权益受到损失的，依法承担赔偿责任”；删除刑责句。

【实务影响】与强制措施条款呼应：明确冻结生活必需财产亦属禁止，并新增赔偿责任，强化对执法越界的救济。

第85条（实质变化）

【修订草案·新增】

任何单位和个人唆使或者协助纳税人、扣缴义务人实施税收违法行为，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。本法另有规定的，从其规定。

【主要变化】新增条文。

【实务影响】明确对“教唆、协助偷逃税”第三方的处罚（没收所得+1倍以下罚款），补上对中介机构、平台、关联方等协助违法的规制空白。

第86条（实质变化）

【现行法】

税务人员与纳税人、扣缴义务人勾结，唆使或者协助纳税人、扣缴义务人有本法第六十三条、第六十五条、第六十六条规定的行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。税务人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

【修订草案】

税务人员与纳税人、扣缴义务人勾结，唆使或者协助纳税人、扣缴义务人不缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，依法给予处分。

税务人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人、有关单位和个人财物或者谋取其他不正当利益的，依法给予处分。

【主要变化】合并旧第80、81条；行为表述由列举条文号改为“不缴少缴或骗税”；删除刑责整套，统一“依法给予处分”；受贿对象扩至“有关单位和个人”；去“行政”。

【实务影响】税务人员内外勾结、受贿条款合并精简，刑责由概括条款衔接，处分口径统一。

第87条（无实质变化）

【现行法】

税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离税收工作岗位，并依法给予行政处分。税务人员对控告、检举税收违法违纪行为的纳税人、扣缴义务人以及其他检举人进行打击报复的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。税务人员违反法律、行政法规的规定，故意高估或者低估农业税计税产量，致使多征或者少征税款，侵犯农民合法权益或者损害国家利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

【修订草案】

税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的，依法给予处分。税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人、有关单位和个人的，调离税收工作岗位，并依法给予处分。税务人员对控告、检举税收违法违纪行为的纳税人、扣缴义务人以及其他检举人进行打击报复的，依法给予处分。

【主要变化】删除各款刑责表述；整体删除原第四款“农业税计税产量”规定；刁难对象扩至“有关单位和个人”；“行政处分”统一“处分”。

【实务影响】税务人员渎职条款删除已无意义的“农业税计税产量”款，刑责统一移交概括条款。

第88条（无实质变化）

【现行法】

违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或者摊派税款的，由其上级机关或者行政监察机关责令改正，对直接负责的主管人员和直接责任人员依法给予行政处分。

【修订草案】

违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或者摊派税款的，由其上级机关或者监察机关责令改正，对负有责任的领导人员和直接责任人员依法给予处分。

【主要变化】“行政监察机关”改“监察机关”；责任人表述规范化；“行政处分”改“处分”。

【实务影响】违规征退、摊派的监督与处分条款规范化。

第89条（无实质变化）

【现行法】

违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的，除依照本法规定撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税款，并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

【修订草案】

违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同法律、行政法规相抵触的决定的，除依照本法规定撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税款，对负有责任的领导人员和直接责任人员依法给予处分。

【主要变化】删“税收”（“同税收法律”改“同法律”）；删除“上级机关追究…行政责任；构成犯罪的”，改为“对负有责任的领导人员和直接责任人员依法给予处分”。

【实务影响】地方擅自定税优惠的追责简化，刑责移交概括条款。

第90条（无实质变化）

【现行法】

税务人员在征收税款或者查处税收违法案件时，未按照本法规定进行回避的，对直接负责的主管人员和直接责任人员，依法给予行政处分。

【修订草案】

税务人员在征收税款或者查处税收违法案件时，未依照本法规定进行回避的，对负有责任的领导人员和直接责任人员，依法给予处分。

【主要变化】“未按照”改“未依照”；责任人表述规范化；“行政处分”改“处分”。

【实务影响】未回避的处分条款规范化。

第91条（无实质变化）

【现行法】

未按照本法规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保密的，对直接负责的主管人员和直接责任人员，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

【修订草案】

未依照本法规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保密的，对负有责任的领导人员和直接责任人员依法给予处分。

【主要变化】“未按照”改“未依照”；删除“由所在单位或者有关单位”；“行政处分”改“处分”。

【实务影响】泄密责任条款规范化，直接由税务机关处分。

第92条（实质变化）

【现行法】

纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。

【修订草案】

纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，可以依法申请行政复议。对行政复议决定不服的，在按照税务机关的决定缴纳或者解缴税款、税款滞纳金或者提供相应的担保后，可以凭税务机关出具的缴税证明或者担保证明依法向人民法院起诉。纳税人、扣缴义务人、纳税担保人提起行政诉讼的时限为收到行政复议决定书之日起六十日内。

当事人对税务机关作出的行政处罚决定、实施的强制措施或者强制执行不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。

当事人对税务机关的行政处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出行政处罚决定的税务机关可以实施本法第四十四条规定的强制执行，或者申请人民法院强制执行。

【主要变化】取消纳税争议“先缴税/担保再复议”前置，改为“先复议，不服时在按决定缴税/提供担保后凭证明起诉”并新增行政诉讼时限60日；“强制执行措施或者税收保全措施”改“行政处罚决定、实施的强制措施或者强制执行”；“第四十条”改“第四十四条”。

【实务影响】重大权利救济改进：取消“复议清税前置”（原“先缴税后复议”门槛过高），但保留“起诉前须缴税或担保”（即取消的是复议前置，而非起诉前置），并明确起诉时限，更好保障纳税人行政救济权。

第93条（实质变化）

【修订草案·新增】

税务人员在税收征收管理工作中，滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者有其他违反本法规定的行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

【主要变化】新增条文。

【实务影响】集中规定税务人员渎职犯罪的刑事责任，与前述删除各款刑责相呼应，形成概括衔接。

第94条（实质变化）

【现行法】

纳税人、扣缴义务人有本法第六十三条、第六十五条、第六十六条、第六十七条、第七十一条规定的行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任。税务人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交，情节严重的，依法追究刑事责任。

【修订草案】

纳税人、扣缴义务人、有关单位和个人违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

税务机关应当依法将涉嫌犯罪的单位和个人移交司法机关追究刑事责任。税务人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交，情节严重的，依法追究刑事责任。

对依法不需要追究刑事责任或者免予刑事处罚，但是应当给予行政处罚的，司法机关应当依法移交税务机关处理。

【主要变化】涉嫌犯罪情形由列举条文改为概括“违反本法规定，构成犯罪的”；移交主体表述调整；新增“不需追责或免刑但应处罚的，司法机关应移交税务机关处理”。

【实务影响】行刑衔接由“逐条列举”改为“概括+双向移交”，既全涵盖又解决“以罚代刑/以刑代罚”衔接问题。

第六章 附则

第95条（实质变化）

【现行法】

纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。

【修订草案】

纳税人、扣缴义务人可以委托涉税专业服务机构等税务代理人代为办理涉税事宜。

税务代理人应当依法开展涉税代理业务。税务机关应当加强对涉税代理业务的监管。

【主要变化】“税务代理人”限定为“涉税专业服务机构等”；“税务事宜”改“涉税事宜”；新增税务代理人依法执业、税务机关加强监管两段。

【实务影响】将涉税专业服务机构（税务代理人）依法执业及税务机关加强监管入法，呼应近年对“黑中介”违规代理的治理。

第96条（实质变化）

【现行法】

耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法，由国务院另行制定。关税及海关代征税的征收管理，依照法律、行政法规的有关规定执行。

【修订草案】

关税、船舶吨税以及进口环节海关代征税的征收管理，依照关税、船舶吨税征收管理法律、行政法规和国务院有关规定执行。

【主要变化】删除“耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法由国务院另行制定”；关税及海关代征税表述扩为“关税、船舶吨税以及进口环节海关代征税”。

【实务影响】删除已停征的农业税、牧业税等过时规定，明确关税、船舶吨税及进口环节代征税的适用依据，法律清理到位。

第97条（实质变化）

【现行法】

中华人民共和国同外国缔结的有关税收的条约、协定同本法有不同规定的，依照条约、协定的规定办理。

【修订草案】

中华人民共和国缔结或者参加的有关税收的条约、协定同本法有不同规定的，依照条约、协定的规定办理。

【主要变化】“同外国缔结”改“缔结或者参加”。

【实务影响】税收条约适用扩至“参加”的国际公约，与多边税收公约（如BEPS、信息交换）衔接。

第98条（实质变化）

【修订草案·新增】

税务机关依照中华人民共和国缔结或者参加的有关税收的条约、协定等收集信息的，有关单位和个人应当配合。税务机关依照中华人民共和国缔结或者参加的有关税收的条约、协定取得的信息，可以作为税务执法的依据。

【主要变化】新增条文。

【实务影响】明确依税收条约协定收集信息的配合义务及该信息可作为执法依据，支撑跨境涉税信息交换（如CRS、情报交换）的国内法基础。

第99条（无实质变化）

国务院根据本法制定实施细则。

【主要变化】内容一致，条号由第93条顺延为第99条。

【实务影响】实施细则授权条款，文字未变。

第100条（实质变化）

【现行法】

本法自2001年5月1日起施行。

【修订草案】

本法自　　年　月　日起施行。

【主要变化】删除具体施行日期“2001年5月1日”，施行日期留空（草案尚未确定）。

【实务影响】草案尚待全国人大常委会审议通过，施行日期未定。当前仅为“修订征求意见稿”阶段，不具法律效力。

来源：小颖言税原创整理。