【学习笔记】2026税务师《税法一》第八章 环境保护税
- 2026-11-15 11:35:13
【知识点】环境保护税征税对象 
1、纳税人：为直接向环境排放的应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者（不包括个人）。
1、纳税人：为直接向环境排放的应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者（不包括个人）。
2、征税对象：为大气污染物、水污染物、固体废物、（工业）噪声。（不包括温室气体二氧化碳、光污染、生活噪声等)
有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：
1.企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。
2.企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。
3.禽畜养殖场依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的。
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【知识点2】环境保护税的特点
1、征税项目为4种重点污染源:对大气污染物、水污染物、固体废物、工业噪声等四类重点污染源征税
2、纳税人主要是企事业单位和其他经营者。
3、税额为统一定额税和浮动定额税结合：
（1）固体废物和噪声实行的是全国统一的定额税制 |
（2）大气和水污染物实行各省浮动定额税制，既有上限也有下限，税额上限设定为下限的10倍 |
4、税收收入全部归地方
（1）环境保护税实行定额税率
（2）直接排放应税污染物是缴纳环境保护税的必要条件
（一）大气污染物和水污染物税额计算
1、计税依据：按照污染物排放量折合的污染当量数确定
2、应纳税额计算：
（2）应纳税额＝污染当量数×单位税额
3、每一排放口或没有排放口的应税大气污染物，按污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征税。（大气污染，按前三征税）
4、每一排放口的应税水污染物，区分第一类和其他类，按污染当量数从大到小排序，对第一类污染物按前五项征税，对其他类水污染物按前三项征税。（水污染，第1类前5征税，其他类按前3征税。）
5、计税步骤：
（2）从大到小排序选取
（3）污染当量数相加计税
6、水污染物污染当量数特殊计算
（2）畜禽养殖业水污染物污染当量数＝月均存栏量÷污染当量值
7、纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量：
（1）未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网。 |
（2）损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备； |
（3）篡改、伪造污染物监测数据； |
（4）通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物； |
（5）进行虚假纳税申报。 |
【提示】
适用抽样测算法的水污染物应纳税额的计算：
（1）规模化禽畜养殖业排放的：应纳税额＝禽畜养殖数量÷污染当量值×具体适用税额
（2）小型企业和第三产业排放的：应纳税额＝污水排放量（吨）÷污染当量值（吨）×适用税额
（3）医院排放的：应纳税额＝病床数或污水排放量÷污染当量值×适用税额
（二）固体废物税额计算
1、计税依据：固体废物的排放量
2、应纳税额计算：
（2）应纳税额＝固体废物排放量×单位税额
3、纳税人有下列情形之一的，以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量：
（2）进行虚假纳税申报。
（三）工业噪声税额计算
1、计税依据：按超过国家规定标准的分贝数确定每月税额。（超标分贝不是整数值的，按四舍五入取整） |
2、税额计算：查表直接得出当月税额 |
3、一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。 |
4、一个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并计征。 |
5、昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征。 |
6、声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。 |
7、夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。 |
8、一个单位的同一监测点当月有多个监测数据超标的，以最高一次超标声级计算应纳税额。 |
（四）计税依据确定的方法和顺序
1.纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算； |
2.纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算； |
3.因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算； |
4.不能按照上述1－3项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。 |
（一）免征情形：
（1）农业生产排放应税污染物的 |
（2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的 |
（3）城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的 |
（4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的 |
（二）减征：
（1）排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的,减按75%征收环境保护税。 |
（2）排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的,减按50%征收环境保护税 |
（二）征收管理
1、纳税义务发生时间：排放应税污染物的当日 |
2、纳税地点：应税污染物排放地的税务机关。（生态环境主管部门依法负责应税污染物的监测管理） |
3、纳税期限：按月计算，按季申报（不能按固定期限的，可按次申报） ②按次——自纳税义务发生之日起15日内办理 |
