7个案例5个PPT全解农产品进项税额核定扣除政策

农产品增值税进项税额核定扣除是指为加强农产品增值税进项税额抵扣管理，试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，而是采用一定的进项税额核定方法进行抵扣。本文以内蒙古自治区为例对农产品核定扣除政策进行梳理。

一、政策沿革

1、农产品进项税核定扣除的“基本法”

根据《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）规定，自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。

根据《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第35号），进一步规范农产品增值税进项税额核定扣除政策，加强税收征管。

2、选择试点行业核定扣除权限下放至升一级

根据《财政部国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税〔2013〕57号）规定，自2013年9月1日起，各省、自治区、直辖市、计划单列市税务部门可商同级财政部门，根据《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》(财税〔2012〕38号)的有关规定，结合本省(自治区、直辖市、计划单列市)特点，选择部分行业开展核定扣除试点工作。

3、为什么要对农产品实行核定扣除？

一是计算抵扣虽然解决了一般纳税人收购农产品无法抵扣问题，但实践中出现收购企业为了逃税，虚开收购发票。实行核定扣除，税务机关可以利用纳税人的销售收入以及成本、费用等财务数据之间的逻辑关系，加强对纳税人抵扣进项税额真实性的合理控制，有利于防范和及时发现偷骗税行为，保证增值税平稳运行；二是收购企业在农产品收购季节收购的多，导致计算抵扣进项税额较多，当期没有销项税额，应纳税额为负数，到了销售季节，产生大量销项税额，当期没有进项税额，造成进项税额与销项税额不匹配情况，而农产品核定扣除办法完美解决了这两个问题，同时降低管理成本。

二、内蒙古自治区政策沿革

1、农产品进项税核定扣除的“基本法”

依据《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税〔2012〕38号）和国家税务总局公告2012年第35号精神，内蒙古自治区税务局为便于各级税务机关和试点纳税人实际操作，在充足调研基础上，吸收了各级税务机关和部分试点纳税人意见和提议，同时也借鉴了相关省区税务部门要求，结合试点行业和货物不一样特点，分7个方面共8章，明确了在内蒙古自治区试行农产品增值税进项税额核定扣除措施操作实务各项要求。

2、扩大试点行业范围

（1）生产销售淀粉及淀粉制品，调味品、发酵制品的增值税一般纳税人

根据《内蒙古自治区国家税务局 内蒙古自治区财政厅关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的公告》（内蒙古自治区国家税务局 内蒙古自治区财政厅公告2013年第15号）规定，自2013年11月1日起，以购进农产品为原料生产销售淀粉及淀粉制品，调味品、发酵制品的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。

（2）以购进农产品为原料生产销售货物的增值税一般纳税人

根据《内蒙古自治区国家税务局 内蒙古自治区财政厅关于将生产销售货物的增值税一般纳税人全面纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围的公告》（内蒙古自治区国家税务局 内蒙古自治区财政厅公告2014年第17号）规定，自2014年8月1日起，除已试行核定扣除农产品增值税进项税额的行业外，其他凡属以购进农产品为原料生产销售货物的增值税一般纳税人，均纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。

（3）以购进农产品为原料销售餐饮服务的增值税一般纳税人

根据《内蒙古自治区国家税务局内蒙古自治区财政厅关于发布餐饮行业试行核定扣除农产品增值税进项税额的公告》（内蒙古自治区国家税务局内蒙古自治区财政厅公告2016年8号）规定，自2016年5月1日起，我区销售餐饮服务的纳税人纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。同时配套发布征管文件《内蒙古自治区餐饮服务行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法操作规程》（内蒙古自治区国家税务局公告2016年9号）

（4）销售农产品的增值税一般纳税人（商贸行业）

根据《内蒙古自治区国家税务局 内蒙古自治区财政厅关于商贸行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的公告》（内蒙古自治区国家税务局 内蒙古自治区财政厅公告2017年第6号）规定，自2017年10月1日起，将我区所有销售农产品的增值税一般纳税人，均纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。

3、制品部分适用投入产出法扣除的农产品单耗数量全区统一标准

（1）葡萄酒制造、啤酒专用大麦芽、啤酒专用小麦芽

《内蒙古自治区国家税务局、财政厅关于发布部分产品试行核定扣除农产品增值税进项税额内蒙古自治区统一扣除标准的公告》（内蒙古自治区国家税务局 内蒙古自治区财政厅公告2012年第10号）

（2）对生产调制乳、发酵乳、全脂乳粉的主要原料牛乳

《内蒙古自治区国家税务局 财政厅关于发布部分产品试行核定扣除农产品增值税进项税额内蒙古自治区统一扣除标准的公告》（内蒙古自治区国家税务局内蒙古自治区财政厅公告2013年第2号）

（3）以胴体牛羊生产冷鲜带骨及去骨肉，牛肉制造牛肉干，小麦制造面粉、麸皮，谷子制造小米，稻谷制造大米、稻糠，甜菜制糖，马铃薯制造淀粉，玉米制造淀粉及相关副产品，玉米芯制造糠醛，原绒加工无毛绒，原绒制造纱线，原绒制造针纺织品，原木加工锯材所耗用的初级农产品原料

《内蒙古自治区国家税务局内蒙古自治区财政厅关于核定扣除农产品增值税进项税额有关全区统一扣除标准的公告》（内蒙古自治区国家税务局内蒙古自治区财政厅公告2014年第19号）

4、《内蒙古农产品增值税进项税额核定扣除政策汇总表》

二、核定方法

案例六：某纺织厂系增值税一般纳税人，以外购皮棉为原料生产棉纱，2025年5月8日，自某商贸小规模纳税人处收购皮棉200吨，取得对方代开的增值税专用发票1张，金额80万元，税额2.4万元，款项尚未支付。该企业棉纱无期初库存，当月对外直接销售皮棉90吨，每吨含税售价4400元，假定当地税务机关核定的损耗率为5%。

1.购进时：

借：原材料  824000

贷：应付账款  824000

2.直接销售时：

借：应收账款  39600

贷：其他业务收入   363302.75

      应交税费—应交增值税（销项税额） 32697.25

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×9%/（1＋9％），

 损耗率＝损耗数量/购进数量

皮棉期末平均购买单价为824000÷200=4120元/吨。核定扣除的进项税额＝90/（1-5%）×4120/（1+9%）×9%=32227.91元

借：其他业务成本 90/（1-5%）/（1+9%）×4120=358087.88

      应交税费—应交增值税（进项税额） 32227.91

贷：原材料     390315.79

（三）购进农产品用于生产经营且不构成货物实体

案例七：

1.某粮食加工厂2025年5月购进包装物共计50000元。

借：原材料—辅助材料  50000

贷：银行存款  50000

2.该厂6月生产年糕耗用包装物20000元。

当月包装物核定扣除进项税额=20000/（1+9%）×9%=1651.38元。

借：应交税费—应交增值税（进项税额）  1651.38

贷：主营业务成本  1651.38

四、风险提示

1、购入非农产品计入农产品明细账，核定扣除进项税额，造成多抵扣进项税额。

2、扩大核定扣除适用范围，不在试点范围内的行业企业实施了核定扣除办法，造成多抵扣进项税额。

3、购进农产品取得增值税专用发票，按核定扣除计算进项税额，同时又勾选确认抵扣进项税额，造成重复抵扣农产品进项税额。

4、虚开农产品单价，从而增加期末平均买价增加，造成多抵扣农产品进项税额。

5、计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额时，扣除率应为销售货物的适用税率，错误的用了农产品税率，造成少抵进项税额。